长期股权投资成本法下现金股利会计处理的缺陷与改进

长期股权投资成本法下，投资办取得现金股利，视分配的现金股利的利润来源不同，分别进行不同的处理：如取得被投资方接受投资前累积利润分配的现金股利，则冲减“初始投资成本”；如取得投资后累积利润分配的现金股利，则确认投资方的“投资收益”。但在具体处理时，现行核算有一定局限j生。　　[例]A于2000年1月1 H购入B公司发行的普通股股票20000股，即10％的股权。2000年B公司实现净利润20万元。按现行处理方法分别不同情况处理如下：　　1、假定2000年度B公司未分配现金股利，2001年1月10日B公司分配2000年度的.现金股利共10万元。　　（1）投资当年B公司未分配现金股利，不需进行相关处理。　　（2）投资以后年度现金股利的处理。至2001年末被投资企业B公司共分配现金股利10万元，而2000年度B公司实现净利润20万元，即投资后至本年度末止被投资单位累积分配的利润或现金股利10万元≤投资后至上年度末止被投资单位累积实现的净损益20万元，且以前年度末冲减投资成本，则2001年度应确认投资收益10000元（100000x10％）。　　借：应收股利　10000　　　　　　贷：投资收益　10000　　2、假定2000年度B公司分配1999年度现金股利5万元，2001年1月10日B公司分配2000年度的现金股利10万元。　　（1）投资当年现金股利的处理。由于投资当年B公司分配现金股利5万元，则投资方获得现金股利5000元全部冲减初始投资。　　借：应收股利　5000　　　　　　贷：长期股权投资　5000　　（2）投资以后年度现金股利的处理。至2001年末B公司共分配现金股利15万元，而2000年度B公司实现净利润20万元，即　　应冲减初始投资成本金额=（150000-200000）×10％-5000=10000（元）　　又因投资后至本年度末止被投资单位累积分配的利润或现金股利15万元≤投资后至上年度末止被投资单位累积实现的净损益20万元，且以前年度冲减投资成本5000元÷则可以转回的投资成本≤5000元，此处为5000元，所以　　2001年度应确认投资收益=100000x10％-（－5000）=15000（元）　　借：应收股利　10000　　　　　　长期股权投资　5000　　　　　　　　贷：投资收益　15000　　3、假定2000年度B公司分配1999年度现金股利5万元，2001年1月10日B公司分配2000年度的现金股利21万元。　　（1）投资当年现金股利的处理同2（1）。　　（2）投资以后年度现金股利的处理。至2001年末被投资B公司共分配现金股利26万元（21 5），而2000年度B公司实现净利润20万元，即投资后至本年度末止被投资单位累积分配的利润或现金股利26万元