管理会计的刚性和柔性原则初探

自从《准则》颁布实施以来，学术界对于财务会计原则的讨论比较多，而对管理会计原则的讨论比较少。在这些讨论中，有的是侧重于对国外管理会计原则的介绍；有的则把所有的管理会计原则并列地提出来；还有的把管理会计和财务会计原则混合地提出来等等。现在之所以有人对管理会计的存在提出不同意见，重要的原因就在于管理会计没有像财务会计那样有一套前后一贯的比较成熟的体系，而管理会计原则是管理理论的重要组成部分。本人想从管理会计原则的因素出发，提出管理会计的刚性和柔性原则，从而建立新的管理会计原则体系。

　　一、影响管理会计原则的因素分析

　　管理会计原则主要受管理会计的信息特征、目标以及假设的影响。

　　管理会计和财务会计信息虽然都是企业管理当局提供的，但管理会计信息主要为企业内部管理阶层服务，会计信息的制造者和使用者是统一的，没有必要像规范财务会计信息那样规范管理会计信息。管理会计信息带有单个性的特征，即只能为某一个特定的企业单位内部使用，而没有社会性。这是管理会计原则得不到社会关注的根本原则，但是非曲直并不能说管理会计没有会计原则。如果说财务会计原则具有统一性、强制性和性的特征，那么管理会计原则具有单一性、可选择性（即柔性）和自觉性的特征。

　　会计目标是会计理论的出发点，对会计原则具有方向性的指导作用。管理会计目标可以分为基本目标和具体目标两个层次。基本目标是通过提供管理会计信息，协助管理当局作出具体改进经营管理，提高效益和社会效益的决策。具体目标是：通过提供规则所需要的会计信息，协助管理当局确定各项经营目标。通过提供决策所需要的会计信息，协助管理当局合理地配置经济资源。通过提供控制所需要的会计信息，协助管理当局调节和控制经济活动。通过提供评价考核业绩所需要的会计信息，协助管理当局考核和评价各个责任单位的经营业绩。管理会计原则是在管理会计目标的指导下制定的，是实现目标的规范或规则。管理会计人员在管理会计时只有遵循这些原则，才能实现管理会计的具体目标，进而实现其总目标。既然管理会计目标有基本目标和具体目标，那么实现目标所遵循的原则也应该有基本原则（刚性原则）和具体原则（即柔性原则）。

　　会计假设是会计原则的前提和约束条件，管理会计假设一般有经营主体、持续经营、会计分期和委托代理关系等。这里只讨论管理会计主体假设和管理会计原则之间的关系。管理会计主体是在兼顾企业整体的条件下，主要以车间、班组、责任单位作为会计主体，来履行管理会计职能，实现管理会计目标。企业内部存在着许多不同的职能部门和责任单位，这些部门和责任单位具有不同的.职能和目标，它们所需要的管理会计信息各有不同，因而加工信息过程中遵循的原则就有差别，即企业内部各部门和责任单位，在遵循管理会计的一般原则的前提下，结合各自部门、责任单位的职能、目标和管理会计方法的不同，又遵循着管理会计的具体原则，即可选择的、自觉的柔性原则。

　　综上所述，管理会计信息具有单个性，管理会计原则也具有一定的选择性。管理会计原则即有贯穿管理会计所有、企业内部各个部门和责任单位都必须遵循的一般会计原则，即刚性会计原则；又有因企业内部各部门、责任单位的职能、目标不同，应用的管理会计方法内容不同而遵循的具体管理会计原则，也称为柔性原则，从而形成一套有一定层次的，相互联系又相互独立的管理会计原则体系。

　　二、管理会计刚性和柔性原则的具体内容

　　（一）管理会计的刚性原则，也称管理会计的一般原则和指导性原则，它的特点是贯穿管理会计所有内容的始终。企业内部每个部门、每个责任单位，不论其管理会计的职能和目标如何，都要遵循管理会计的刚性原则。它具体包括以下内容：全面效益原则。即社会效益和经济效益的统一，企业的微观经济效益和国家的宏观经济效益的统一。系统分析原则。它要求每个责任中心的目标、决策、计划，既要实现本责任中心的效益，也要协调与相关责任中心有关指标的关系，更要与企业的总体目标一致。信息的成本效益原则。管理会计根据信息成本和信息收益的比较结果来确定是否要加工输出信息。灵活性原则。指管理会计可根据不同情况以灵活多样的方法取得所需要的信息。激励性原则。管理会计所提供的会计信息，应有助于企业员工的努力方向与企业的总体目标一致，并激励企业员工为完成既定目标而努力。相关性原则。指管理会计提供的会计信息，必须与企业管理当局所作的决策密切相关。可靠性原则。指管理会计提供的会计信息对于内部信息的使用者能达到很高的信赖程度。可接受性原则。是指管理会计提供的会计信息通俗易懂，便于内部管理阶层使用。及时性原则。指管理会计根据企业内外部环境的变化，及时地加工和传输各种管理会计信息。以上九条，前五条是管理会计信息在加工过程中必须遵循的一般原则，后四条是对管理会计信息提出的质量要求。