战略本钱治理探微

一、战略本钱治理的含义　　对于什么是战略本钱治理，不同学者的解释略有不同：　　在桑克和维加。哥维达列杰所著《战略本钱治理-取得竞争上风的新工具》一书中的描述为：战略本钱治理是获得竞争上风的一种新工具，是在战略治理的一个或多个阶段对本钱信息的治理性运用，主要包括三个方面的，即价值链、战略定位分析和本钱动因分析。书中还夸大了引进价值链概念、利润差异分析和非财务指标业绩评价的重要性。美国著名学家罗宾。库珀和斯拉莫得以为，战略本钱治理是指企业运用一系列本钱治理来同时达到降低本钱和进步战略地位之目的。　　在我国，夏宽云以为，战略本钱治理是在创造企业竞争上风的同时进行的本钱治理，是指治理会计职员提供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助企业治理者形成和评价企业战略，从而创造竞争上风，达到企业有效适应外部持续变化的环境的目的。陈轲将战略本钱治理的内涵描述为：如何利用本钱信息进行战略选择，以及不同战略选择下如何组织本钱治理。实施战略本钱治理就是将本钱治理置于战略治理的广阔空间，从战略的角度对企业及其关联企业的本钱行为和本钱结构进行分析，为战略治理提供信息服务。　　二、从多角度透视战略本钱治理　　（一）从本钱治理的历程透视战略本钱治理　　本钱治理的发展历程可以分为以下四个阶段：　　1.早期本钱治理。这个阶段约从19世纪初到20世纪初。早期本钱治理只是企业生产经营活动的一个附带职能。产业革命之后，在本钱方面出现了分批本钱计算法和分步本钱计算法。在这个阶段，企业开始重视本钱信息，并且利用本钱信息往进行一些简单的治理，如评价治理职员和生产工人的业绩等。企业治理者逐渐意识到，拥有一个良好的本钱治理系统对企业发展非常重要。这为战略本钱治理奠定了利用本钱信息进行治理的思想基础。　　2.本钱治理。这个阶段约从20世纪初到40年代末。其主要标志是标准本钱治理的形成和发展。1911年出版的美国工程师泰勒的《科学治理原理》一书为标准本钱治理的形成奠定了坚实的基础。同年，美国执业会计师卡特。哈里逊第一次设计出一套完整的标准本钱治理制度。标准本钱治理是事前通过调查，科学制定标准本钱，据以进行本钱控制，在生产经营过程中，将实际发生用度与标准本钱之间的差异及时进行反馈和分析，促使标准本钱的实现。该方法将本钱计划、本钱控制、本钱核算和本钱分析有机结合在一起，将事后本钱计算发展为事前计划、事中控制、事后核算反馈的完整过程，但仍以事中控制为主。其为战略本钱治理提供了思想和方***基础。　　3.本钱治理。这个阶段约从20世纪50年代初到80年代末。二战以后，企业为了适应现代化大生产的要求和外部环境的变化，迫切需要本钱治理现代化。在此阶段，本钱计算和分析的方法已经十分完善，本钱治理又不断吸收运筹学、信息学、系统工程等学科的研究成果，并借助于计算机技术，使本钱治理向着猜测、决策和事前控制方面深化，从而拓宽了本钱治理研究的思路。此阶段涌现了很多新的理论，如作业本钱治理、产品生命周期本钱、目标本钱计算、价值链等。Michael er于1985年在《竞争上风》一书中提出价值链的概念并被战略本钱治理所吸收，成为战略本钱治理的重要分析工具。　　4.战略本钱治理。进进20世纪90年代以后，客观环境要求企业站在战略的高度，培育长期竞争上风，以适应激烈的市场竞争，战略本钱治理逐渐被企业重视。　　战略本钱治理是从本钱治理的重心由以事后分析为主→事中本钱控制为主→事前本钱控制为主延伸而来的。但战略本钱治理并不是对这三个阶段内容的简单集成，而是进行了修改和扩充。现从以下两个方面进行分析：　　（1）本钱内涵的拓展。战略本钱治理采用了产品生命周期本钱的概念。产品生命周期本钱是指由企业内部及其关联企业负担的本钱，具体指产品策划、开发、设计、制造、营销与物流等过程中的本钱，以及消费者购进产品后发生的使用本钱、废弃处置本钱。此外，资本本钱、工程本钱、作业本钱、时间本钱、质量本钱等都被纳进战略本钱治理体系。　　（2）本钱治理对象的转移。战略本钱治理注重开放、竞争型的市场环境和价值链分析，从本钱动因出发考察本钱治理。在微观层面，本钱动因拓展到作业，使产品本钱治理的重点转移到作业本钱治理。在宏观层面，本钱动因被分为结构性本钱动因和执行性本钱动因。结构性本钱动因产生于企业对其经营结构的选择，包括规模、范围、经验、技术等，它改变了本钱发生的基础条件。对结构性本钱动因的选择，是对企业本钱发展方向的定位。执行性本钱动因分析要求强化企业的劳动力参与、全面质量治理、生产能力利用等方面的作业程序安排，为战略本钱治理目标的实现提供效率保证。