现代成本控制之作业成本模式

作业成本模式是适应和制造环境而产生并得到广泛运用的一种新型成本控制模式。它在成本信息的精确性以及成本控制的有效性方面都有突出的表现。 作业成本系统（ABCS）开发的最初目的是试图克服传统成本计算体系对成本信息的扭曲，但随着ABC在越来越多企业的成功，发现以作业为基础的成本计算系统为企业成本管理提供了良好的基础。于是利用ABCS信息进行预算管理、生产管理、顾客的盈利性等的“作业基础成本管理（ABCM）”，这类极具成效并被视为现代管理“相关性的重获”的方法开始出现并受到普遍赞誉。如今ABCM已成为现代成本管理系统中一个相当重要的.控制手段。本文不妨将作业成本系统中所包含的成本控制模式称之为“作业成本模式”。 一、作业成本模式的主要思想
成本控制思想是关于成本管理控制实质的概括和，它决定着成本控制和方法体系展开的基本思路，任何一种成本控制模式都是建立在一定的成本控制思想基础之上的，并以此为理论依据。作业成本模式也不例外，它体现了“价值链”思想和“二维”成本观。
（一）“价值链”思想 价值链（Value Chain）思想是美国哈佛大学商学院教授迈克尔