浅谈财务猜测对纳税筹划的影响

摘要：纳税筹划是降低纳税人税收负担的有效途径，但是，纳税人在进行筹划活动的时候，一定要先做出正确的财务猜测，例如对物价走势的猜测、对利润的猜测，对汇率的猜测、对销售（营业）净收进的猜测等等。只有猜测正确，纳税人的筹划活动才能达到目的，而假如猜测失误，纳税人的筹划活动不但不能降低税收负担，反而会加重负担。
关键词：猜测 存货计价 预缴所得税汇率

近些年，纳税筹划日益受到广大纳税人的重视，纳税人纷纷运用各种手段和，以期降低税收负担。但是，很多纳税筹划的方法真正能够实现降低税收负担的目的，是建立在正确的财务猜测基础之上。也就是说，假如猜测正确，目的可以实现，但是假如猜测失误，不仅不能达到减轻税收负担的目的，反而会加重税收负担，起到相反的作用。
一、关于物价的猜测
根据我国现行所得税法规定，纳税人的'各种存货应以取得时的实际本钱计价。各项存货的发出和领用的本钱计价方法，可以采用先进先出法、后进先出法、加权均匀法和移动均匀法等任意一种。选择那一种计价方法是非常关键的，对纳税人的应纳税所得额和应纳税额具有直接，纳税人可以根据实际情况，灵活运用存货计价方法来进行纳税筹划。一般情况下，在材料价格不断上升的情况下，采用后进先出法，当期本钱就高，因此采用后进先出法对纳税人有利；当材料价格不断下降时，则采用先进先出法对纳税人有利。但是，我国税法规定，纳税人采用的存货计价方法一经确定，不得随意改变，如需变动的应在下一个年度开始前报请主管税务机关批准。因此，对存货未来价格走向的猜测是非常关键的，假如猜测正确，则可以达到预期的效果，假如猜测失误，结果就会加重税收负担。
例如，某企业猜测2004年度材料价格将上升，决定采用后进先出法。2004年该企业的存货购货情况如下：1月10日，购货50000件，单价每件10元，5月10日，购货40000件，单价每件12元，8月10日，购货60000件，单价每件14元。年底实现销售12万件，每件销售价格为20元，其他本钱每件3元。由于猜测正确，采用后进先出法后，企业销货收进=120000×20=240000元，销货本钱=600000×14 40000×12 20000×10=1520000元，其他本钱120000×3=360000元。利润=520000元，交纳企业所得税520000×33%=171600元。假如采取先进先出法，则该企业销货收进2400000元，销货本钱=50000×10 40000×12 30000×14=1400000，其他本钱360000元。利润为640000，交纳企业所得税为640000×33%=211200。结果采用后进先出法比采用先进先出法少纳税39600元。但是假如猜测错误，材料价格不升反而下降，假如三次购货的价格分别为每件10元、8元、6元，由于该企业已经采取了后进先出法，不能改变，企业销货收进仍然为2400000元,销货本钱=60000×6 40000×8 20000×10=880000,其他本钱为360000元，利润=1160000元，交纳企业所得税116000×33%=382800元。假如采用先进先出法，销货收进2400000元，销货本钱=50000×10 40000×8 30000×6=1000000元，其他本钱=360000元，利润为1040000元，交纳企业所得税1040000×33%=343200元，结果多纳税39600元。
二、关于利润的猜测
预缴所得税方式的选择。我国所得税采取的是“按年，按季或月预缴，年终汇算清缴，多退少补”的征收方式。企业所得税的年终汇算清缴，在年终后4个月内进行，少缴的所得税款，应在下一年度内补缴，多预缴的所得税款，可以在下一年抵缴。预缴的有两种方式可以选择，一种方式是：按照纳税期限内应纳税所得额的实际数预缴；第二种方式是：按实际数预缴有困难的，可以按照上一年度应纳税所得额的十二分之一，或四分之一预缴。税法规定，一旦预缴方式确定，不得随意改变。考虑货币的时间价值和机会本钱，作为纳税人应实现“少补”的目的，而非“多退”。从纳税筹划角度看，当企业猜测本年度的应纳税所得额比往年高的时候，应该选择第二种方式进行预缴，假如猜测本年度的应纳税所得额比往年低，应该选择第一种方式预缴。因此，假如猜测错误，而选择了错误的方式预缴所得税，对企业的损失是很大的。例如，假设某企业2005实现税前利润120万元，假如猜测2006年企业将实现税前利润160万元，这样，企业应该采取第二种方式预缴企业所得税，假如采取按季度预缴方式，即每个季度预缴所得税9.9万元，年终汇算清缴，这样在年终4个月内再补缴少缴的企业所得税13.2万元。但是假如猜测错误，即2006年实际实现的税前利润为104万元，而企业由于已经采取了第二种方式预缴企业所得税，而且不能随意改变，这样合计预缴企业所得税39.6万元，在年终汇算清缴、多退少补时，由税务机关退回多缴企业所得税5.28万元（实际操纵中是将这部分税款抵顶企业的下年度的企业所得税）。而假如按照第一种方式预缴（假设按照纳税期限内应纳税所得额的实际数以季度预缴），这样每个季度预缴企业所得税8.58万元，全年缴纳企业所得税34.32万元。由于第二种方式比第一种方式每个季度多缴了企业所得税1.32万元，合计多预缴5.28万。考虑货币时间价值，假设季度预期收益率为2%，多预缴的税款5.28万元的复利终值为1.32×（1 2%） 1.32×（1 2%）2 1.32×（1 2%）3 1.32×（1 2%）4=5.55万元。这样纳税人就即是损失了2700元。