国内价值链会计十年简述

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　摘要：本文对我国十年来关于价值链会计的研究进行综述，然后分析了关于价值链会计研究出现的理论与实践脱节现象，并提出了价值链会计研究面对的理由及未来发展的方向。

关键词：价值链 价值链会计 价值链会计研究

1985年，迈克尔·波特(Michael Porter)在《竞争优势》一书中首次提出了价值链概念，认为每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体，所有这些活动可以用一个价值链来表明。许多国外的研究者主要将这种价值链理论应用到战略管理当中，把价值链作为战略管理时一种有效的分析工具，其目的是旨在提高企业的竞争优势。就笔者所查阅到的相关资料中，国外是没有“价值链会计”这种提法的。真正将价值链理论与会计理论相结合研究的是我国著名已故学者阎达五先生，这种研究无论从理论还是从实务角度都非常有作用。2004年，阎达五先生在《价值链会计研究——回顾与展望》一文中，论证了价值链会计作为会计学一个新的分支的必要性与可能性，并对价值链会计做了初步的探讨。在他的研究基础之上，我国学者先后在价值链会计领域做了更进一步的研究，不论是理论还是应用领域都做了有益的探索。

一、阎达五教授对价值链会计的研究成果

2003，阎达五在《在十六大精神指导下，开创会计理论研究新局面——建立“价值链会计”的新深思》一文中首创了价值链会计的'概念，而后，戴德明教授系统整理了阎达五教授关于价值链会计的相关研究，以《价值链会计研究——回顾与展望》为题发表于2004年第2期的《会计研究》上。

文中，阎达五教授基于“会计管理活动论”的基本指导思想下，探讨了价值链会计的定义、对象与目的。认为价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，亦即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的制约和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动。提出价值链会计的对象的实质是价值链信息及其所体现的经济关系，其表现形式是价值链，涉及的范围包括资金流、信息流和实物流。而价值链会计的目的则是利用会计特有的功能与策略为企业价值增值最大化服务。在此基础上，初步建立了价值链会计的基本理论框架，以强化价值管理为主线，分别沿空间和时间两个维度上重构了会计管理框架。

阎达五教授提出的价值链会计构想，无疑为会计理论增加了新鲜的血液。一方面，传统的财务会计无法提供决策有用的非财务信息，传统管理会计的相关性日渐消失，遭受理论与实务界的众多质疑;另一方面会计所处的经济环境发生了重大变化，已经进入了知识化经济与信息化经济时代，必定要求与之相适应的会计模式。在这种环境背景下，价值链会计的提出不仅从理论上是会计与新管理思想的融合，从现实来看，也是信息化的必定结果。他对价值链会计的构想与初步研究为以后的学者对会计理论的研究打开了一个新的视角，成为了一个重要的研究基础，笔者以“价值链会计”为关键词搜索了近十年的相关文献，做了数量统计，查看了一下研究状况，如下图所示。

从图表中可以看出，近十年来，对于价值链会计的研究自2004到2010年间，逐年上升，且在这期间，对价值链会计理论的研究远大于对其实务的探讨，自2011年后至今，关于价值链会计的研究总体有所下降，但是重要的一点转变是实务研究数量较之前有所上升，可见，关于价值链会计的研究重心开始向应用领域转移。

二、价值链会计理论研究十年述评

关于价值链会计理论方面的研究主要集中在本质、对象、目标、职能、会计假设以及确认与计量方面，笔者列举了一些具有代表性的观点。

(一)价值链会计的本质

关于价值链会计的本质的讨论主要集中在价值链会计是偏向于管理活动论还是信息系统论，以及与传统会计间的关系。李百兴(2003)认为价值链会计并不是会计学的分支，而是传统会计在价值链理论下的延伸，他将价值链会计等同于价值链会计管理，是通过运用现代信息技术和网络技术，去实现对价值链上物流、信息流和资金流有效规划和制约的一种管理活动。戴德明(2004)认为价值链会计的研究起点是会计管理活动论，认为会计具有管理功能，故而将会计引入到价值链管理系统恰好成就了价值链会计。綦好东等(2005)与戴德明的观点一致，认为价值链会计与管理会计具有相同的本质特征，前者是后者的分支，而且还会带来后者范式变迁，他分析价值链会计既是一个为协调和优化价值链、实现价值链增值提供信息的信息系统，同时又是一种以实时制约为特征的管理活动。杨怀宏(2009)认为价值链会计实质上是会计运用其独特的信息处理系统和核算体系来参与价值链管理的一种会计活动，它既是企业价值链管理体系的重要组成部分，又是企业价值链管理当局对价值链进行有效管理的一种工具，价值链会计是会计管理与价值链管理融合的一个新领域。

(二)价值链会计的对象

于富生、张敏(2005)指出，价值链会计的管理对象是价值链上各价值增值单元上的价值活动。李晓兵(2006)、毛婧(2007)、王淑君等(2008)对价值链的对象也分别做了陈述，其看法基本一致，就是价值管理中的价值运动，所涉及的范围包括三个基本链条，一个是以实物流转构成的实物流，一个是由各种相关信息构成的信息流，还有一个就是价值链联盟企业间由资金结算所导致的资金流。可见价值链会计的对象从资金运动转变到价值运动，从价值反映到价值创造，揭示出不仅仅是企业最后的流通环节或销售活动所实现的价值增值，而且企业的各种活动都是价值的来源。

(三)价值链会计的目标

于富生(2006)、李晓兵(2006)与阎达五的观点相似，认为价值链会计的目标是实现价值的增值。綦好东等(2004)认为不应将价值增值作为价值链会计的目标，理由是对某种管理活动目标的定位应主要指直接目标而非终极目标，他们认为价值链会计的目标是提供价值创造的动态信息，借以制定协调和优化价值链、实现价值增值的决策，并进行相应的管理制约。毛婧(2007)将价值链会计的目标分为总体目标和具体目标两个层次：最终目标是实现核心企业价值增值最大化;具体目标是为企业价值链管理者提供决策有用的价值信息。王淑君等(2008)将阎达五教授提出的价值链会计的目标分成两个子目标：为优化不同价值增值活动之间的协调关系提供会计信息和为企业制定及时、准确的战略决策提供有关外部价值链的会计信息。