浅谈医院固定资产的会计核算
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【摘要】 随着我国医疗卫生事业的发展,现行医院固定资产会计核算制度的局限性开始显现。本文通过对当前医院固定资产会计核算的分析,指出其存在的主要题目,并提出改进的建议,以期完善医院固定资产的会计核算制度,使其更客观地为医院的经营治理服务。
【关键词】 医院;固定资产;会计核算
目前,医院执行的会计制度是根据《事业单位会计准则》的要求编制的,但随着我国市场经济和医疗卫生事业的发展,现行医院会计制度尤其是固定资产会计核算的局限性开始显现。固定资产是医院开展医疗、科研、教学等各项工作的物质基础,也是反映医院经济实力、规模大小和医疗水平高低的重要指标之一。现在,医院固定资产的.来源渠道日趋复杂,珍贵医疗仪器设备日益增加,不少资产单位价值已超过千万元。完善的固定资产会计核算制度是正确核算医院财务状况的条件,这就要求医院要改革现有的固定资产核算模式,使其更客观、真实地反映医院的财务状况和经济能力。
一、医院固定资产会计核算制度存在的主要题目
现行的《医院会计制度》中关于固定资产的会计核算制度已有部分不适应医院发展的需要,主要表现在以下几个方面:
一是医院购进固定资产时,根据资金来源的不同,借记“专用基金——修购基金”、“财政专项支出”等科目,贷记“银行存款”科目,同时借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目。固定资产与固定基金相对应,“专用基金——修购基金”是一个净资产科目。购进固定资产时,一个净资产科目“专用基金——修购基金”减少,一个净资产科目“固定基金”增加,一个资产类科目“固定资产”增加,一个资产类科目“银行存款”减少,比较真实地反映了购进的固定资产由货币形态转为实物形态这一过程。但当购置的固定资产金额较大,而所提取的修购基金不足以支出时,《医院会计制度》就没有规定应当怎样进行会计处理。此外,这种核算方法轻易发生漏记“固定资产”、“固定基金”科目的现象,导致少记固定资产,并且由于没有相应的钩稽关系而不易被察觉。
二是没有设置“累计折旧”会计科目。医院的固定资产核算没有设置“累计折旧”科目,只是按照固定资产账面价值的一定比率提取修购基金。固定资产从购置到报废的很长时间里,不对资产价值进行调整,这样就存在一个题目,即固定资产在使用过程中已经发生损耗,出现了减值,但资产负债表“固定资产”科目中仍然体现的是固定资产的原始价值,计提的修购基金反映在资产负债表的净资产中,它不是固定资产的备抵科目,不能反映固定资产的净值,因而固定资产的老化程度也就无法在账面上反映,这样轻易造成资产充裕的假象。资产负债表假如不能客观地反映医院固定资产的真实状况,也就不能向医院的治理者提供客观真实的财务分析和风险评价。
三是没有设置“固定资产减值预备”会计科目。现行医院会计制度在固定资产核算方面缺乏抗风险的内容,只是在固定资产提前报废时,列进“专用基金——修购基金”科目处理,未充分贯彻会计准则的谨慎性原则。在今天这样一个科学技术日新月异的时代,一些高端医疗仪器单位价值高、更新淘汰快,不到设备报废年限,就极有可能出现资产减值的现象。由于《医院会计制度》没有设置“固定资产减值预备”会计科目,假如碰到固定资产减值,就会出现账面价值与实物价值不符的情况,以致造成财务报表的失真。
四是没有设置“固定资产清理”会计科目。医院固定资产的减少,包括出售、捐赠、毁损和报废清理等,在实际收到价款时,借记“银行存款”,贷记“专用基金——修购基金”,同时按固定资产原价借记“固定基金”,贷记“固定资产”。由于专用基金是按照基金种别设置的明细账,不能具体反映固定资产每个种别的损益情况,包括变价收进、清理用度以及保险赔付等,而且这种记账方法也存在轻易发生漏记“固定资产”、“固定基金”科目的现象。
【关键词】 医院;固定资产;会计核算
目前,医院执行的会计制度是根据《事业单位会计准则》的要求编制的,但随着我国市场经济和医疗卫生事业的发展,现行医院会计制度尤其是固定资产会计核算的局限性开始显现。固定资产是医院开展医疗、科研、教学等各项工作的物质基础,也是反映医院经济实力、规模大小和医疗水平高低的重要指标之一。现在,医院固定资产的.来源渠道日趋复杂,珍贵医疗仪器设备日益增加,不少资产单位价值已超过千万元。完善的固定资产会计核算制度是正确核算医院财务状况的条件,这就要求医院要改革现有的固定资产核算模式,使其更客观、真实地反映医院的财务状况和经济能力。
一、医院固定资产会计核算制度存在的主要题目
现行的《医院会计制度》中关于固定资产的会计核算制度已有部分不适应医院发展的需要,主要表现在以下几个方面:
一是医院购进固定资产时,根据资金来源的不同,借记“专用基金——修购基金”、“财政专项支出”等科目,贷记“银行存款”科目,同时借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目。固定资产与固定基金相对应,“专用基金——修购基金”是一个净资产科目。购进固定资产时,一个净资产科目“专用基金——修购基金”减少,一个净资产科目“固定基金”增加,一个资产类科目“固定资产”增加,一个资产类科目“银行存款”减少,比较真实地反映了购进的固定资产由货币形态转为实物形态这一过程。但当购置的固定资产金额较大,而所提取的修购基金不足以支出时,《医院会计制度》就没有规定应当怎样进行会计处理。此外,这种核算方法轻易发生漏记“固定资产”、“固定基金”科目的现象,导致少记固定资产,并且由于没有相应的钩稽关系而不易被察觉。
二是没有设置“累计折旧”会计科目。医院的固定资产核算没有设置“累计折旧”科目,只是按照固定资产账面价值的一定比率提取修购基金。固定资产从购置到报废的很长时间里,不对资产价值进行调整,这样就存在一个题目,即固定资产在使用过程中已经发生损耗,出现了减值,但资产负债表“固定资产”科目中仍然体现的是固定资产的原始价值,计提的修购基金反映在资产负债表的净资产中,它不是固定资产的备抵科目,不能反映固定资产的净值,因而固定资产的老化程度也就无法在账面上反映,这样轻易造成资产充裕的假象。资产负债表假如不能客观地反映医院固定资产的真实状况,也就不能向医院的治理者提供客观真实的财务分析和风险评价。
三是没有设置“固定资产减值预备”会计科目。现行医院会计制度在固定资产核算方面缺乏抗风险的内容,只是在固定资产提前报废时,列进“专用基金——修购基金”科目处理,未充分贯彻会计准则的谨慎性原则。在今天这样一个科学技术日新月异的时代,一些高端医疗仪器单位价值高、更新淘汰快,不到设备报废年限,就极有可能出现资产减值的现象。由于《医院会计制度》没有设置“固定资产减值预备”会计科目,假如碰到固定资产减值,就会出现账面价值与实物价值不符的情况,以致造成财务报表的失真。
四是没有设置“固定资产清理”会计科目。医院固定资产的减少,包括出售、捐赠、毁损和报废清理等,在实际收到价款时,借记“银行存款”,贷记“专用基金——修购基金”,同时按固定资产原价借记“固定基金”,贷记“固定资产”。由于专用基金是按照基金种别设置的明细账,不能具体反映固定资产每个种别的损益情况,包括变价收进、清理用度以及保险赔付等,而且这种记账方法也存在轻易发生漏记“固定资产”、“固定基金”科目的现象。
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