从新会计准则看我国的会计准则制定程序

【摘要】 中国财政部发布1项基本准则和38项会计准则征求意见稿到发布具体准则只用了短短半年时间，本文试从会计准则制定程序的角度探讨我国会计准则的“充分程序问题”。本文首先比较中国和国际会计准则的制定程序，然后提出中国的制定中的问题，最后提出自己关于完善会计准则制定程序的一些建议和对策。　　【关键词】 征求意见稿　充分程序 会计准则 　　2006年2月15日，财政部颁布了一项基本准则和38项具体会计准则，并将在2007年1月1日起在全国上市公司中实行，原来的分行业会计制度将不在适用。这是中国同国际会计准则协调中走迈出的一大步，在我国会计发展史上具有里程碑式的意义。但是从财政部公布企业会计准则一一基本准则征求意见稿到正式发布一项基本准则和38项具体准则只经历了短短的8个月，其速度之快实属罕见，因此本文就中国准则制定过程的充分程序问题进行研究。
　　
　　一、中国和国际会计准则的会计制定程序比较
　　
　　按照国际会计准则委员会(IASC)的章程，会计准则的制定程序如下：国际会计准则委员会在制订、发布国际会计准则时，采用了一套较为完整的程序，称为充分程序(due process)。分为以下几步：1．理事会审阅关于拟制定国际会计准则的建议(理事会代表、各成员国组织、咨询组成员、其他组织或个人，包括国际会计准则委员会的工作人员，都可以提交建议)，当决定列入计划时，即成立这一计划项目的筹划组。2．筹划组考虑与该项目有关的会计事项，研究国家和地区性的会计准则和惯例以及其他有关资料，并撰写重点大纲，送理事会；在收到理事会对重点大纲的意见后，再在此基础上撰写准则说明书草稿。说明书草稿按在成员组织、咨询组成员及其他有关人土中传阅，以收集意见。3．筹划组对收集到的意见进行审议，并通过提交理事会的准则说明书。经理事会批准后，即着手撰写这一准则的征求意见草稿，再送理事会审议修订，并需经至少2／3多数通过，才可作为征求意见稿(ED，公布草案)发表，广泛征求各有关利益集团的意见。4．征求意见稿发表6个月后，筹划组对收到的评论意见进行综合分析研究，制定这一国际会计准则的草稿，送理事会审议修订，并需经至少3／4多数通过，才作为国际会计准则发表。一般每个准则从酝酿到正式发布，需要2～3年的时间。
　　我国财政部规定会计准则的制定过程分为立项阶段、起草阶段、公开征求意见阶段和发布阶段(2003年7月)。1、立项阶段。会计司根据我国经济发展的需要，提出会计准则立项意见，向会计准则委员会和有关方面征求意见。会计司根据会计准则委员会和有关方面的意见和建议，对会计准则立项意见做出修改调整，按规定程序报财政部领导批准后正式立项。2、起草阶段。会计准则项目立项后，会计司应立即组成项目起草组，并将项目起草组的成员及有关情况向会计准则委员会通报。3、公开征求意见阶段。会计司应通过向各省、自治区、直辖市和计划单列市财政厅(局)以及国务院有关业务主管部门印发征求意见稿、在会计准则委员会网站和其他主要媒体上公布、召开座谈会、研讨会等形式，向社会广泛征求意见。4、发布阶段。项目起草组根据会计准则委员会的意见对草案进行修改，形成送审稿，会计司按规定程序报送财政部领导审定后，由财政部发布并组织实施。
　　国际会计准则的制定借鉴了美国的准则制定程序的经验，美国财务会计准则委员会(FASB)在制定会计准则过程中采用了一套“阳光下的”(in sunshine)“充分程序”(dueprocess)。准则制订过程采用的充分程序让社会上各主要利益集团的利益都能得到体现，保证了准则制订过程的`公开和公正。中国的准则制定程序主要参考了美国和国际会计准则制定程序，同时加入了中国特色的政治审批机制。
　　
　　二、我国会计准则制定程序存在的问题
　　
　　1、准则制定过程公开性不足，不能做到充分博弈。充分博弈的一个前提是会计信息的使用者能够充分了解准则的制定过程和进展情况，有机会及时发表自己的看法。这就要求准则的制定过程必须公开。然而，从我国现行会计准则制定程序的四个阶段来看，除了最后一个阶段社会公众能够看到准则的正式发布以外，前三个阶段都存在公开性不足甚至不公开的状况：公众只是偶尔能从有关领导讲话中了解到今年我国将制定哪些会计准则，至于准则的研究进展及起草情况甚至为何有些准则中途“夭折”，公众不得而知。由于制定过程公开性不足，广大公众无法在会计准则初稿的拟定过程中发表意见，即便最后能够看到征求意见稿，也往往由于事先没有准备而措手不及，不能充分发表意见。