账外经营增值税的审计方法
资金体外循环、账外经营是较为常见的偷税手法。企业通过设置“账外账”,购进不计库存,销售不计收入,进、销全部使用现金交易,整个购销、结算行为均不在正常核算的财务账面进行反映,隐蔽性较强,因此审计在企业正常的财务和业务资料中很难发现问题。下面整理了一些账外经营偷逃增值税的审计方法,供大家参考!
一、总体分析,测算、对比税收负担率
税收负担率是纳税人所负担税款占其全部收入的比率,是衡量纳税人在一定时期内实际税收负担的重要指标。利用申报纳税资料和财务资料,测算企业历年的增值税税收负担率,可从总体上分析和判断其偷税的可能性。
一是观察该企业税收负担率的历史变化趋势,核实税收负担率是否保持相对平稳,是否存在某一段时间突然大幅下降的异常变化情况,关注企业生产、销售规模的扩张与纳税的增长变动情况是否相匹配。二是通过税务机关税收征管信息系统的申报纳税数据,统计生产经营规模相近的同行业平均税收负担率,并将该企业的税收负担率与行业平均税收负担进行对比,分析该企业的税收负担率是否与同类企业相近,是否存在明显低于行亚平均的异常情况。
二、突击检查,全方位调取相关涉税资料和数据
对于通过“账外账”隐藏销售收入偷逃税款的企业,必须采取突击检查的方式,在纳税人没有防备时一次性全面取得全部的财务和业务资料。
全面取得企业财务资料。除企业正常的财务账簿、凭证等资料外,重点关注企业现金和银行账户情况,尤其是存储于财务部门的以个人名义开设的各类储蓄卡、银行卡及资金往来等资料,核实上述账户中的资金往来情况,检查企业是否在这些账户中核算账外收支情况。
全面取自精制业务资料。在调取财务账簿凭证的同时,注意从采购、生产、销售、厂办等各部门调取与生产经营和纳税有关的资料,如购销合同、产品规格型号标准、生产报表、各类经济技术考核指标等。同时需要应用电子数据取证方法,调取企业采购、销售核算系统的电子数据和相关电子文档,从中发现问题线索。
全面掌握企业的真实库存情况。从仓库调取保管实物账、出入库调拨单等资料,并到生产车间进行核实,查找从原料投入到产出各环节的相关原始记录。
三、对比核实,财务与业务资料相结合
核对生产部门的产出统计资料与仓库保管的出入库台账,检查生产部门的产品是否全部入库,是否存在直接从生产部门销售产品不记账的'情况。将销售部门的销售台账、财务销售账和仓库保管的出入库台账进行三方核对,检查各销售业务是否全部记入财务销售账,是否存在从仓库直接销售,既不体现销售收入,又不结转成本,体外循环的情况。核对销售部门的销售台账和供货合同,检查供货合同的实际履行情况,核实是否存在已履行的销售合同未在销售台账工中反映,记入账外核算的情况。
四、掌握流程,分析正常生产投入产出比例
根据纳税人的行业特点,通过调阅相关资料和实地查看相结合的方法,摸清企业的生产和工艺流程,对企业内部的生产经营状况和投入产出情况进行分析。结合审阅企业的资产负债表、损益表,查阅生产成本、产成品和主营业务收入等明细账,对比分析各月生产成本、产品库存和销售收入等变化情况,从中查找异常情况和疑点。重点关注企业投入产出比例等生产指标,以单位产品耗用的原材料、燃料、电力、工资、主要部件的数量和金额为检查的突破口,同时结合其他各种因素,测算纳税人合理产能及销售收入情况,并据此衡量其纳税申报的真实性。
五、外部取证,延伸重要业务往来单位
延伸银行等金融机构,调查资金往来情况。在全面掌握企业银行户及企业负责人、会计、出纳等相关人员银行卡、储蓄存款账户的基础上,应及时到相应银行等金融机构调阅有关资料凭证,调查企业资金流入流出情况,核实企业资金流量规模与纳税申报情况是否相符,是否存在将账外经营收入直接转入员工个人账户的问题,并同时核实资金收入和支出的金额以及对应的单位,从中发现隐匿采购和销售收入的线索。延伸购销客户,调查业务往来情况。一方面延伸调查原材料供应商,核实企业原材料采购入账的真实情况;另一方面延伸调查产品购货方,收集在关购销合同、发票、款项收付等资料,核实企业销售真实情况,包括发票开具、货款支付、货物提单及提取流程等内容,取得账外生产经营的外部关键证据。
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