治理会计在我国贸易银行应用中的思考

一、银行治理会计的内涵及特点 　　治理会计产生于20世纪上半叶，是以泰罗的科学治理学说为基础形成、发展起来的标准本钱系统，是治理会计的最初形式。第二次世界大战后，随着企业经营中对决策、控制和考核的需要，加之计算技术的发展，治理会计的理论与方法逐步完善，治理会计在经营治理中的应用日益受到重视。其大致发展过程可分为以下5个阶段：本钱会计制度的诞生阶段（19世纪早期）；相关本钱的确认、预算和控制阶段（20世纪早期）；决策分析阶段（20世纪30年代初到70年代末）；新本钱制度的诞生，治理会计在银行业普遍应用阶段（20世纪80年代）；考核评价阶段（20世纪90年代）。　　治理会计与财务会计不同，财务会计主要服务于股东、债权人、监管机构等外部决策者，而治理会计是为进行决策的内部治理者提供信息。贸易银行治理会计涵盖了财务预算、本钱核算、盈利分析、业绩评价、资产负债治理等内部治理的核心内容。国外先进银行的经验表明，治理会计是建立业绩一流银行的基本条件，实施治理会计有利于银行治理水平和竞争力的进步。　　银行治理会计与财务会计相比较，具有以下五个特征：一是治理会计的工作重点是立足本单位的经营治理，面向未来算“活账”，通过灵活多样的方法和技术，按照治理职员的需要编制各种治理报告，为银行内部各级治理职员提供有效经营和最优治理决策信息，控制和评价银行的一切经济活动，属于“经营性”会计。二是治理会计的主体主要是银行内部各个责任单位，对它们日常工作的实绩和成果进行控制、评价与考核，同时也从银行全局出发，认真考虑各项决策与计划之间的协调配合和综合平衡。三是治理会计不受公认原则或同一会计制度的约束和限制，但要服从治理职员或上级行的需要，以及经济决策理论的指导和本钱效益关系的约束。四是治理会计提供的信息，一般是有目的、有选择的或特定的治理信息，业务报告不对外公然发表，不承担法律责任。五是治理会计的核算程序一般不固定，可自由选择，通常不涉及填制凭证和账户处理，报表不需要定期编制，也无一定的格式，可按治理职员的临时需要自行设计。　　近年来我国贸易银行开始重视治理会计的应用题目，比如上海浦东发展银行从2003年开始实施治理会计项目，建设基于责任会计、以内部资金转移价格、全面本钱分摊和风险资天职摊为主要内容的绩效分析和评价体系；光大银行从2003年底开始实施治理会计项目，在财务会计、本钱核算、分产品分客户盈利分析、资产负债治理等方面进行了探索和实践；工商银行的本钱治理会计项目——业绩价值治理系统（PVMS）于2004年11月正式在全行投进使用；交通银行治理会计项目一期也已在全行全面上线，为经营治理提供了公司业务产品、公司客户本钱核算和盈利分析模式。　　二、我国贸易银行大力推行治理会计的原因　　（一）宏观经济方面的因素　　目前，我国金融市场不断发展完善，随着利率市场化和混业经营的全面推行，未来贸易银行必须要有一套完善的治理会计系统。　　贸易银行通过实施治理会计系统，构建以资金转移价格为核心的资金本钱治理体系，是贸易银行本钱治理中最重要的组成部分，也是应对利率市场化挑战必须的预备。可以通过探索构建基于市场收益率曲线的内部资金转移体系，配合资金转移定价机制，将利率风险从日常经营业务中分离出往，交由专门的利率风险治理部分进行专业化的监控和治理，从而使日常经营治理部分可以集中精力关注于客户营销和信用风险。同时，通过实施治理会计系统，建立贸易银行资产负债治理的基本框架，通过利率风险和活动性风险的量化，将利率敏感型资产与利率敏感型负债保持相对平衡，争取在利率变化的环境下获得最大的净利息收益率和利差，以确保理想的活动性水平和提供足够的现金流量，保持足够的资本充足性，以应对利率市场化和银行竞争加剧的形势。　　与利率市场化相对应的是，混业经营趋势这个大方向也是无法逆转的。在美国，贸易银行几乎可以从事任何金融性的服务，但凡是竞争力强、利润高的银行都有自己的核心业务和领域。在我国同样如此，混业经营后，银行治理层急需知道到底什么部分、什么产品、什么客户在为银行赚钱，或给银行带来了亏损。这对银行治理层进行决策至关重要。所以，贸易银行需要通过实施治理会计系统，实现对各个层面的客户、产品、业务部分的收进、本钱和效益分析计算，使治理层能及时把握哪些产品、哪些部分以及哪些客户是能够为银行带来收益的，收益的大小是多少；哪些产品、部分是亏损的，亏损的程度有多高。据此，治理层可以科学地作出有关核心产品或业务的扩张、维持、收缩或退出的决策。　　（二）贸易银行自身治理和发展方面的因素　　我国加进世界贸易组织已有6年多的时间，对本国贸易银行的保护期已经结束，国有贸易银行面临着国内和国际两个市场的竞争挑战。国有贸易银行为了抵抗外资金融机构强烈的冲击浪潮，仅仅外抓重点行业、重点客户、重点产品和重点地域是远远不够的，还应该加强内部治理。内部治理中很重要的一部分就是加强对财务资源的治理。对财务资源的治理可以简化为两个方面：一个是商品价格，另一个是商品本钱。只有进行公道定价，控制本钱，才能达到利润最大化的目标。产品定价的目的是为贸易银行创造价值，而价值创造首先要弥补过程中的本钱耗费，这必然要求以成熟的本钱核算和本钱治理为条件，对某一产品是否提供、提供数目等进行判定。因此，要做到公道定价，就需要正确确定贸易银行产品的本钱，需要应用本钱性态分析、作业本钱制、本量利分析、责任会计制度等治理会计手段和方法，建立一种以价值创造为目的的治理会计体系。