《上市公司内部审计研究》成果综述

1、上市公司内部审计的地位及职能　　我国的上市公司到2002年底已有1224家，总资产4.1万亿元，相当于当年全国 GDP的40%，上市公司正成为我国活动中最具有活力的部分，推动着我国国民经济持续、快速、稳定的。党的十六届三中全会明确了股份制是公有制的主要实现形式，这为壮大和发展上市公司提供了进一步的政策保障。内部审计在上市公司经营治理中处于极其重要又特殊的地位，它是内部控制系统的重要组成部分，也是监视与评价内部控制的主要手段。在上市公司的经营活动中，随着外部环境变化，各种风险增加，公司治理及内部组织重组，内部审计在改进风险和完善治理结构方面有着十分重要的地位。　　鉴于上述对上市公司内部审计地位的熟悉，参加研讨的大部分同道以为上市公司内部审计职能可以确定为监视、评价、控制和咨询职能。　　（1）监视职能。内部审计是内部的一种独立的经济监视机构，其基本职能是经济监视。通过审计监视来规范企业的经营行为，使企业自身的经济活动与国民经济整体运行协调一致，从而实现自我约束。监视职能是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审计对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价，衡量和确定其资料和其他资料是否正确、真实，反映的财务收支和其他经济活动是否正当、合规、公道、有效，有无违法违纪、损失浪费等行为，从而督促被审单位遵守财经纪律，改进经营治理，进步经济效益。　　内部审计的监视职能是来自企业内部经营治理的需要。上市公司内部审计的监视职能，主要站是在企业态度上，为企业有效经营、健康发展服务。其着眼点主要是保护股东或企业的利益，维护企业的正当权益。　　（2）评价职能。评价职能是由经济监视职能派生出来的另一种职能。上市公司的内部审计，评价职能显得越来越重要，由于内部审计熟悉企业生产经营情况，有条件评价企业的产、供、销；人、财、物；内、外、贸运转及资源优化配置状况，通过评价经营效果，找出差距和不足，提出改进建议，为领导决策提供依据。所以，内部审计要在履行监视职能的基础上以履行评价职能为主。　　履行评价职能就是通过审核检查，评价被审计单位的计划、预算、决策、实施方案等是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的好坏以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，促进企业改善经营治理，进步经济效益。　　（3）控制职能。上市公司投资主体多元化，经营方式多样化，治理层次多级化，跨行业、跨地区、跨国界的企业日渐增多，企业最高治理层不可能对经营治理状况进行经常性的直接检查监视。内部审计作为企业控制系统中的一个重要组成部分，是企业内部控制的再控制，因其受企业主要负责人的直接领导，能站在企业的全局来和考虑，对企业的生产经营活动实行有效的控制提供支持，并检查控制程度，提出控制中的题目，实现控制的终极目标。　　（4）咨询职能。内部审计有义务对上市公司各项经营活动提供政策咨询服务，将审计工作融进到企业经营治理的各个方面，在工作中发现题目，对制度、治理和经营控制等方面有针对性地提供咨询服务，防止出现大的经营波动和治理漏洞。上市公司内部审计还可以开展一些包括顾问、建议、协调、流程设计和培训等工作，为公司各治理层提供扎扎实实的服务，这样的内部审计工作才有生命力。　　传统的内部审计偏重监视职能，处于一种事后静态监视状态，工作滞后。对审计评价、审计控制、审计咨询有所忽视。因此，要改变这种状况，为上市公司实现改善经营治理，进步经济效益更好的发挥作用。　　2、上市公司内部审计的特点　　由于上市公司实行法人治理结构，因此，内部审计工作同一般意义上的企业有不同的特点，在众多的特点中，我们以为最突出的特点可以回纳为以下几点。　　（1）广泛的关注性。由于上市公司是股份制企业，各股东、治理层、潜伏投资者、外部审计和监管机构，都站在各自利益角度上，密切关注着内部审计的开展情况及审计结果。因此，上市公司的内部审计具有广泛的关注性。　　（2）更大的风险性。受市场经济的，公司经营风险加大，内部审计的风险也加大。突出表现为外部环境的变化使公司内部审计风险加大；内部环境的不健全也加大了审计风险。加之，审计范围的扩大，相应的审计风险也增加。　　（3）工作的难度性。上市公司内部审计维护股东利益，又要防止股东干预；既要保证公司经济效益，又要防止经营者滥有权利。因此，审计受到多重制约，要协调好各方面的关系，履行审计职能的工作难度加大。　　（4）服务内向性。内部审计的目的在于促进本部分、本单位经营治理和经济效益的进步，因此，内部审计既是本单位经济活动的监视者，又是本单位治理工作的服务者。服务内向性是内部审计的基本特征。　　（5）相对独立性。内部审计同外部审计都必须具有独立性，在审计过程中根据国家、法规及有关制度，独立地检查、评价本部分、本单位及所属各部分、各单位的经营治理活动，维护国家利益。但是，内部审计机构是上市公司内部设置的机构，内部审计职员来自本单位，主要目的是为企业服务。所以，工作的独立性是相对的，假如一味的夸大独立性，势必形成工作被动的局面，特别是碰到国家利益与本单位利益冲突的情况下，内部审计机构的独立性可能会受到本单位利益的限制。　　（6）范围广泛性。由于审计目的主要是为经营治理者服务，这就决定了内部审计的范围必然要涉及到经济活动的方方面面。内部审计既要进行财务审计，又要进行经济效益审计；既要进行防护性审计，又可进行建设性审计。总之，本单位的领导要求审查什么，内部审计职员就应审查什么。　　（7）内控重要性。内部控制是内部审计的重要组成部分，是内部审计的主要。通过对上市公司内部控制制度的检查，经验，找出差距，为上市公司改进经营治理、完善内部控制制度，是内部审计的重要工作。因此，上市公司内部审计要突出重点是对内部控制进行审计的特征。　　（8）程序简化性。内部审计的程序主要包括规划、实施、终结和后续审计过程中，各个阶段的工作都大为简化。审计项目计划通常由内部审计机构根据上级和本单位的具体要求拟定，并报本单位领导批准后实施。内部审计的实施过程，针对性比较强，很多资料和调查都依靠内部审计职员的平时积累。提出审计报告后，通常由所在部分出具审计意见书或做出审计决定。被审计单位对审计意见书和审计决定如有异议，可以向内部审计机构所在单位负责人提出。所以，工作程序相对简单。　　（9）工作及时性。内部审计机构是本单位的一个部分，职员是本单位的职工，根据需要随时可对单位的题目进行审查。由于简化审计程序，加之对日常企业经营状况了解，能够及时发现治理中存在的题目或题目的苗头，可以迅速与有关职能部分沟通和向主管领导反映情况，及时采取措施，纠正和避免题目的发生。