对上市公司会计信息生产模式转换的探讨

「摘要」现有的上市公司信息生产模式运行中存在着会计的反映职能不能全面实现，注册会计师的独立、客观和公正性受到，资源不能有效配置等。本文提出了上市公司会计信息的生产社会化、商品化、市场化的设想，一方面可简化会计信息生产程序，节约社会资源；另一方面将促进注册会计师行业内部的资源整合，形成会计信息产业，最终为提高上市公司的会计信息质量提供思路。

　　「关键词」会计信息；生产；社会化；商品化；市场化

　　一、现有上市公司会计信息生产模式运行中存在的问题

　　会计信息是会计信息系统的最终输出产品，对于上市公司而言，由于会计信息直接影响其证券的价格走向，从保护广大投资者的利益出发，上市公司生产的会计信息必须经注册会计师审计后，才能在证券市场公开发布。现有的上市公司会计信息生产模式是：上市公司生产会计信息一会计师事务所检验会计信息一证券市场投资者消费会计信息。这种生产模式运行中存在以下问题：

　　首先，会计最基本的反映活动职能不能全面实现。会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，它最主要的职能是反映经济活动，为投资者提供会计信息。平等地为每一位投资者提供会计信息是会计的最基本的反映职能，但在我国上市公司现有的股本结构中，国有股和法人股占绝对地位，形成了我国证券市场特有的一股独大现象，使得股东大会选举产生的董事会几乎演变成了大股东的一言堂。在会计受制于总经理，总经理受制于董事会这种制度安排下，会计人员的地位和利益实质上受制于大股东。作为会计信息生产主体的会计人员在地位和利益被控制的情况下，其会计政策的选择和会计的采用，显然是有利于大股东的，为投资者提供会计信息蜕变成了为大股东提供有利会计信息。

　　其次，注册会计师审计不可能真正实现审计的独立、客观和公正性。根据《独立审计基本准则》中的定义，注册会计师审计是指“注册会计师依法接受委托，对被审单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见”。上市公司会计报表审计业务对于会计师事务所而言具有非常重要的意义，一方面上市公司会计报表审计业务的收费较高，其收入在会计师事务所的全部收入中占的比重较大，而且审计费用是上市公司支付，因而上市公司对于会计师事务所而言是消费者。另一方面上市公司会计报表审计的要求严，一般而言进入上市公司审计的门槛较高，在这种情况下，能否承担上市公司会计报表审计也就变成了会计师事务所水平和能力的标志。在上市公司会计报表审计业务相对有限和会计师事务所数量相对较多的情况下，会计师事务所之间的激烈竞争是不可避免的，上市公司会计报表审计业务处于一种供不应求的状态。上市公司的消费者地位和会计报表审计业务的供不应求状态使得上市公司和会计师事务所之间的关系不可能平等，会计师事务所处于劣势地位，注册会计师审计的独立、客观和公正性得不到保证。

　　再次，现有的会计信息生产模式不利于社会资源的有效配置。证券市场投资者投资决策所需的会计信息是上市公司会计机构生产的，注册会计师审计是对其生产的会计信息进行检验和监督。在这里，注册会计师起一个产品（会计信息）的质量检验员作用，其工作性质是鉴定产品是否合规、合格。证券市场投资者所需的优质产品——可用于投资决策的会计信息取决于会计信息的生产者——上市公司会计机构，也与会计信息的检查者——注册会计师不无关系。但随着我国证券市场上市公司会计作假的连续曝光，上市公司会计机构和注册会计师受到了广大投资者的严厉批评，特别是以独立、客观和公正为形象的注册会计师在社会公众的地位显著下降，我国证券监管部门甚至曾提出了双重“审计标准”（一家是中资会计师事务所，另一家是外资会计师事务所）的设想就说明了这一点。注册会计师出于自身业务的需要和社会公众的压力，在对上市公司会计报表审计时，从凭证、账簿到报表，从经济业务的确认、计量、分类到整理都必须认真和审查。上市公司会计报表审计变成了对上市公司会计信息的重新再确认和加工的过程，于是会计师事务所有可能由检验员同时变成了生产者。可见，现有的上市公司会计信息生产模式不利于社会资源的有效配置。