融资租赁会计处理与税务处理的差异
融资租赁是现代社会的一项重要经济活动,下面是小编搜集整理的一篇探究融资租赁会计处理的论文范文,供大家阅读参考。
【摘要】本文从融资租赁会计处理与税务处理的角度分析了二者的差异以及各自的处理方法,使读者能够更加全面地了解融资租赁。
【关键词】融资租赁;会计处理;税务处理
一、初始确认时的差异
在会计处理上:租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判中发生的可归属于租赁项目的手续费等初始费用,应当计入租入资产价值。
在税务处理上:根据《实施条例》第五十八条第(三)项规定,融资租入的固定资产,以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础?,租赁合同未约定付款总额的,以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的'相关费用为计税基础。
例题:2012年12月31日,甲公司与乙公司签订了一份融资租赁合同。合同上规定租赁的标的物为生产设备,租赁期为2012年12月31日至2015年12月31日。自租赁期开始后,甲公司每半年支付乙公司租金50万元,合同约定的年利率为10%,甲公司的担保余值为5000元。2012年12月31日当天甲公司确定当年的利润总额为100万元,适用所得税税率25%,生产设备公允价值为260万元。
期初会计上的处理:最低租赁付款额:500 000×6+5000=3 005 000(元)
最低租赁付款额现值:500 000×(P/A,5%,6)+5000×(P/F, 5%,6)=2 541 581 (元)比较最低租赁付款额现值与公允价值:2 541 581<2 600 000,所以会计入账值为2 541 581元。未确认融资费用:3 005 000—2 541 581=463 419(元)编制的会计分录:
期初所得税会计处理:税法上的入账价值:500 000×6=3 000 000(元),由于确认计量的不同,此时会计上确认的资产(3 005 000元)与税收上确认的入账价值(3 000 000元)产生了5000元的应纳税暂时性差异,由此确认与其相关的递延所得税负债为1250元。2012年甲企业的利润总额为100万元,在所得税税率为25%的条件下算出企业所得税为25万元,分录为:
①借:固定资产—融资租入固定资产2541581
未确认融资费用505000
贷:长期应付款—应付融资租赁款3005000
②借:所得税费用251 250
贷:应交税费—应交所得税250 000
递延所得税负债1250
二、后续计量的差异
1.未确认融资费用的分摊。会计上:在收到融资租入的固定资产以后,承租人每年要定期向出租人支付一笔租金,租金数额里既包含了应减少长期应付款的部分,也包含了本期要摊销的未确认融资费用。在分摊未确认融资费用时应采用实际利率法。
税收上:不存在“未确认融资费用”,故不作处理。
2.折旧计提的差异。例题:承前例,若此融资租赁的设备为全新设备,预计使用年限为5年,会计上按照年数总和法计提折旧,税法上按平均年限法计提折旧。2013年企业摊销未确认融资费用235512.05元,利润总额为1 000 000元,完成相关分录。
解析:税法上按平均年限法计提折旧,所以每年折旧额为1000000元,会计上按年数总和法计提折旧,所以每年的折旧额分别为1268290.5元、845527元、422763.5元。2013年12月31日会计计提折旧的处理:分录
2013年12月31日所得税会计处理:
会计的账面价值为3005000-1268290.5-235512.05=15011 97.45(元)
税收的计税基础为3000000-1000000=2000000(元)
可抵扣暂时性差异为2000000-1501197.45=498802.55(元)
递延所得税资产为498802.55×25%=124700.64(元)
本期递延所得税负债期初余额为1250,期末余额为0,差额为1250,所以要冲回1250元的递延所得税负债。2013年应纳所得额为1503802.55元(1000000+268290.5+235512.05),所以应交企业所得税为375950.64元
③借:制造费用1268290.5
贷:累计折旧1268290.5
④借:所得税费用250000
递延所得税资产124700.64
递延所得税负债1250
贷:应交税费—应交所得税375950.6
三、租赁期满的差异
租赁期满时,承租人通常对租赁资产的处理有三种情况:返还、优惠续租和留购。进行会计处理时,只需按选择的处理方式完成相应会计分录即可;进行所得税会计处理时,如果选择将融资租入固定资产返还给出租人的,除依据期末企业的利润总额和递延所得税费用计算出当期的所得税费用外,还需在结转融资租入固定资产时冲回尚未冲销的所得税费用。
参考文献:
[1]刘永泽.中级财务会计.东北财经大学出版社,2011,9
[2]许志伟.关于融资租赁会计核算与所得税法的差异分析.天津经济,2013,7
-
人力资源管理激励探析
激励机制,就是在管理活动中根据人的心理变化,激发人的动机来启动人的内在动力,促使每一个人、每一个企业,迅速、有效地去追求目标而建立的一系列有机结合的管理方式。以下是本站小编为您整理的人力资源管理激励探析,希望能提供帮助。摘要:企业管理的关键是人本管理,人...
-
试议学生在学习中出现的问题论文
(一)见跌就杀,见涨就追。在证券投资市场中,控制自己的恐惧是非常重要的,因为当我们觉得最不敢投资的时候,经常就是买进的最佳时点。当我们听到有关上市公司重大利空消息时,自然会感到害怕,并预期有更大的利空出现,于是想避开。然而,证券市场是反映未来的,所以它会反其道而...
-
以MSD为主题的论文三篇
篇一:MSD元件控制规范文件核准文件更改记录1.目的为避免湿度敏感元件(MSD)由于吸收湿气而暴露于焊接温度环境中导致的内部爆裂、分层等损坏现象,规定了处理、包装、运输和使用湿度敏感元件的标准方法。2.适用范围适用于所有MSD元件的存储、烘烤、发放、运输及焊接...
-
论教育管理工作方式之科学管理方式
论文关键词:;工作方式;科学管理;科学主义教育管理论文摘要:科学管理是一种教育管理工作方式。科学不同于科学主义,科学管理不同于科学主义管理,科学管理有自己的内涵与特征、产生与发展及限度。我国目前的教育管理一方面要提升科学管理水平,另一方面要批判和防止科...