浅谈对外商投资企业外汇收支情况表的审计

根据国家外汇治理局、财政部联合发布的《关于调整外商投资外汇年检“外汇表”的通知》（汇发［2002］124号文），自2003年起外商投资企业进行外汇年检时，要求向当地外汇局报送经注册师审计的《外汇收支情况表》。外汇收支情况表反映外商投资企业与境外企业、机构、个人进行的交易以及与境内企业、机构、个人进行的符合外汇治理规定的外币计价、结算交易。笔者结合自己的审计实务经验，就有关的审计程序、工作底稿和需要留意的谈一些看法。

　　关于审计程序

　　由于对《外汇收支情况表》的审计一般是在对企业年度会计报表审计同时进行的，我们可以采用这样的审计谋略，即将外汇收支情况表的审计看成是一个审计事项的审计，在对相关会计科目进行实质性测试确认的基础上，检查汇总相关科目外汇交易的发生额，然后进行交叉核对来确认。具体的审计程序包括：

　　1.获取企业编制的《外汇收支情况表》和编制底稿，核对报表项目间勾稽关系是否正确。

　　2.获取企业批准证书、营业执照、合同章程、组织机构代码证、外汇登记证、验资报告等资料的复印件，并与原件进行核对。

　　3.复核《外汇收支情况表》中与会计科目直接对应的各项目期末数是否正确。与会计科目直接对应的项目包括报表“资产方”的第一项至第六项、“负债及经常项目差额方”的第十一项至第十九项，对应会计科目一般是资产负债表项目的一级科目或明细科目，略有变化的“应收外汇账款”项目与审定的“应收账款”、“其他应收款”相关外币明细科目的期末余额对应：“应付外汇账款”项目与审定的“应付账款”、“其他应付款”、“长期应付款”外币贷方明细科目对应：“境外投资”项目和“境内外汇投资”项目与审定的“长期股权投资”、“长期债权投资”、“短期投资”的明细对应，但是企业采用权益法核算的，要按本钱金额填列该项目：“实收境外资本”项目和“实收境内外汇资本”项目与审定的“实收资本”、“资本公积”科目对应，重点关注投资时的资本溢价和未分配利润转增资本的情况。

　　4.关于其他特殊项目，对上述科目的借贷方发生额的对应科目进行，分别业务内容将发生数交叉索引到下列项目中，确定这些项目金额是否正确。

　　（1）审核“结购汇差额”项目。根据编制的“外币货币资金”项目明细表中本年累计购汇金额和累计结汇金额，留意应补充未通过企业外币账户的结购汇情况。

　　（2）审核“经常项目差额”项目。经常项目差额=（“企业外币计价结算的货物、服务、无形资产销售收进” “投资收益” “单方面经常转移”）-（“企业外币计价结算的货物、服务、无形资产采购” “外国投资者和境内外汇投资者投资收益” “外籍职员工资总额”）。“经常项目差额”项目为负债类科目，贷方（收进）为正，填列时要留意正负号。

　　（3）审核“非外汇形式资产”项目。“非外汇形式资产”项目主要包括投资业务、与实收资本有关的筹资、以人民币支付外籍职员工资、不涉及本企业转移债权股权等非外币核算业务。具体包括“人民币”、“固定资产、无形资产”、“资本对价转移”、“单方面资本转移”、“其他”五个明细项目，这些明细项目应根据对与会计科目直接对应的各项目交易的审核分析，交叉索引过来汇总的发生额，折算为美元，并计算汇率折算差额。特别要留意“资本对价转移”、“单方面资本转移”核算内容的区别，“非外汇形式资产-资本对价转移”项目核算外方股东收购中方股东股权以及外方收购中方债权人债权、中方股东收购外方股东股权以及中方收购外方债权人债权，公司股权或债权的所有人发生变更，但不涉及核算科目的变化：“非外汇形式资产-单方面资本转移”项目核算外商投资企业对外汇债权或股权的单方面宽免或单方面放弃、境外金融债权人对外商投资企业债权单方面宽免以及境外股权人对外商投资企业股权的单方面放弃，公司核算的股权或债权内容发生变化。