浅论固定资产具体准则的几点变化

2001年11月9日，中华人民共和国财政部发布了《准则——固定资产》，并要求于2002年1月1日起暂在股份有限公司施行。同时，也鼓励其他企业先行实施。《企业会计准则——固定资产》的施行，对于适应主义市场的，规范企业固定资产核算和相关信息的表露，进步会计信息质量具有非常重要的意义。与原股份有限公司会计制度相比，我们以为，与《企业会计制度》和原《股份有限公司会计制度》相比，《企业会计准则——固定资产》在规范固定资产核算等有关方面具有以下几点新的变化。

　　一、重新界定国定资产

　　《企业会计制度》和原《股份有限公司会计制度》对固定资产界定为：使用期限超过一年的房屋、建筑物、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、用具、工具等；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。从上述定义看，《企业会计制度》和原《股份有限公司会计制度》对固定资产的内涵是按照列举法来界定的。这种，对于会计实践来说，简单、明了，一目了然，操纵性较强。但轻易挂一漏万，再加上将不属于生产经营主要设备的物品确定为单位价值在2000元以上，也跟不上市场经济形势的发展。《企业会计准则——固定资产》则将固定资产定义为，固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营治理而持有的；②使用年限超过一年；③单位价值较高。

　　二、增添了固定资产的确认条件

　　《企业会计准则——固定资产》按照会计要素确认、计量、处置、表露等方式，提出了固定资产的确认条件。规定“固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流进企业；（2）该固定资产的本钱能够可靠地计量。”要求“企业在对固定资产进行确认时，应当按照固定资产定义和确认条件，考虑企业的具体情形加以判定”。新增加的固定资产的确认条件，既不同于行业会计制度的“企业应根据规定的固定资产标准，结合本企业的具体情况，制定固定资产目录，作为核算依据”的核算标准，也不同于《企业会计制度》关于“使用期限超过一年的房屋、建筑物、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、用具、工具等；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产”的定义。固定资产确认条件是在会计要素之一——“资产”定义基础上发展而来的。

　　三、固定资产减值预备计提原因更加具体

　　《企业会计制度》要求，“企业的固定资产应当在期末时按照帐面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于帐面价值的差额，应当计提固定资产减值预备”。并且，计提固定资产减值预备的原因只规定“假如由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于帐面价值的，应当将可收回金额低于其帐面价值的差额作为固定资产减值预备”。可见，这种固定资产减值预备计提的原因还欠具体。而《企业会计准则——固定资产》第27条对此作出了具体的规定：“企业应当于期末对固定资产进行检查，如发现存在下列情况，应当固定资产的可回收金额，以确定资产是否已经发生减值：（1）固定资产市价大幅度下跌，其下跌幅度大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；（2）企业所处经营环境，如技术市场、经济或环境；或者产品营销市场在当期发生重大变化，并对企业产生负面；（3）同期市场利率等大幅度进步，进而很可能影响企业计算固定资产可回收金额的折现率，并导致固定资产可回收金额大幅度降低；（4）固定资产陈旧过期或发生实体损坏等；（5）固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；（6）其他由可能表明资产已发生减值的情况。”