关于衍生金融工具会计问题研究

　[摘要] 随着国际经济的不断自由发展，经济市场的监管也越来越自由化、开放化。尽管带动了经济的高速增长，但是却加剧了市场汇率、银行利率的不断波动。随之诞生的金融衍生工具为这些问题带来了解决之道。国内经济为了紧跟国际发展，金融衍生工具也进入国内市场，并且在国内市场产生一些影响。国家通过调控也制定了金融衍生工具准则。

[关键字] 经济市场金融衍生工具工具准则

　一、引言

上世纪初期，国内一些金融泰斗开始注意到发达国家对于衍生金融工具的潜心研究的文章，他们也开始参照国内的一些基础理论进行系统化的分析与钻研。随着国内市场体制的不断完善与发展，衍生金融工具会计理论在金融活动中扮演越来越重要的角色。作为国际金融业务发展的产物，对国际金融业务的发展与务实产生了至关重要的影响，为后来国际金融市场的完善发展奠定了坚实的基础。但是凡都有两面性，衍生金融工具也不能是个例外，它既可能是市场规避金融风险的良药，也可能是金融市场投机倒把的利器。衍生金融工具会计相对于其他会计理论而言诞生的相对急促些，他是伴随国际金融业务高速发展之下产生的，时间短暂、经历浅薄，因此国内在使用衍生金融工具会计的同时也在不断地制定相关法律规则。

　二、衍生金融工具的发展及影响

衍生金融工具顾名思义衍生金融产品，是由金融产品与工具衍生而来。它是从传统的金融工具中派生而来，其价值依赖于标的资产的价值变化的合约。具有典型的跨期交易、杠杆效应、不确定性和高风险、套期保值与投机套利共存的等特征，按照基础工具种类又划分为股权式衍生工具、货币衍生工具、利率衍生工具等三种类型。....①

随着我国金融市场的不断发展，衍生金融工具得到了会计学界的不断关注。金融界的专家陆续出版各种关于衍生金融工具会计方面的书籍，全面系统地探究衍生金融工具会计在我国的发展。并且随着我国加入世贸组织后全球经济一体化的进程加快，国内衍生金融工具会计也随之迅猛发展，为了更快更好的与国际衍生金融工具会计精准接轨，我国财政部出具了一系列企业会计准则，弥补了我国衍生金融工具会计许多规范准则的空白，并且对国内衍生金融工具会计的务实发展提供了良好的环境。

国内衍生金融工具会计准则对目前国内会计学发展主要产生了以下几点影响：

第一，衍生金融工具会计纳入表内核算，突破传统的会计要素定义。国内衍生金融工具会计新准则的推出，增加了会计信息披露、会计报表信息量以及会计报表之间的关联性。第二，引入“公允价值”属性改变传统计量模式。在国内会计学初期，会计学统计主要以历史成本进行核算，这就存在时间上的跨区域差异，会计学统计应该以未来时间成本进行核算，这样就引入了“公允价值”这一国际计量属性。公允价值在目前全球金融交易范围内是一种最佳的计量属性。....②

展望我国金融工具会计研究的历程，我们应该理论研究与分析实践相结合，增强衍生金融工具会计的深度与实用性，并且要健全管理机制，增强会计信息披露制度。使衍生金融工具典型特征最大化的运用在经济市场环境中，对我国特色社会主义市场经济产生有利影响。

　三、国内衍生金融工具会计问题

第一，国内衍生金融工具会计理论尚未健全。自从我国加入世贸组织之后，国内与国外之间的金融业务量不断增大，为了避免企业金融业务的风险，必将按照国际金融业务要求来处理相关的金融业务。但是国内衍生金融工具会计理论还停留在学习与模仿国外管理金融模式上，并未建立健全衍生金融工具会计的体系准则。

第二，国内衍生金融工具会计缺乏相应的规范准则。现阶段国内衍生金融工具会计还处

于初级阶段，规范准则太少，内容过于简略，缺乏有效监管。在会计处理上各大金融单位都有自身的一套会计核算管理办法，会计处理方式繁多，报表格式不一，对未来风险的预测披露严重不足。

第三，国内衍生金融工具会计缺乏有效监管。目前国内衍生金融工具会计交易实行非现场的事后监管模式，手段单一，财务审核频率低，不能高效的进行实时监督。面临高风险的金融衍生品不能全面的分析与预测产品的价值。

第四，国内衍生金融工具会计计量方式滞后。目前国内衍生金融工具会计统计方式一直采用历史成本进行统计，主要单纯的强调历史成本的重要性，不能客观的表明未来成本统计的数据，不能保证数据的客观性和验证性。

第五，国内金融会计核算要素范围模糊不清。国内与国外金融的接轨，给企业会计核算带来一定的冲击，需要企业重新定义会计要素。譬如，按照国内会计制度，“资产”是过去交易形成并由企业控制拥有，“负债”是过去交易后形成的现时义务。而国际会计准则指出，“资产”是现金或者其他金融资产的契约性权利， “负债”是任何契约性义务。通过对国内与国外的会计准则进行比较不难发现衍生金融工具会计产生的权利与义务和“资产”、“负债”的定义是矛盾的。

第六，国内会计报告内容披露不够完整。会计报告应该是真实可靠的反应企业一段时间内全面重大经济信息的载体和工具。由于现行国内会计制度与国际会计制度从在差异，导致国内衍生金融工具会计产生的金融资产和负债普遍存在依据不清，标准不明。为了更加全面反应会计报告的准确性，只能将部分核算内容推向表外体现。这样就增加了报告使用者的难度，容易疏忽会计报告的辅助说明，从而加大衍生金融工具会计的风险系数。....③

　四、衍生金融工具的应对准则

随着近年来国内金融业务的不断增大，国内衍生金融工具会计制度一直谋求与国际的实时接轨。因此，本论文从衍生金融工具会计对现行国内会计制度的影响出发，提出对衍生金融工具会计制度的改革对策。

第一，国内衍生金融工具会计制度需要重新定义会计核算要素。尤其是对“资产”要明确界定确定资产与不确定资产两种情况，既要反映过去拥有的还要反映包括衍生金融工具等确认和计量的未来契约价值;“负债”应该包括交易事项发生后实际产生的和未来流出的，还应该包括交易契约形成后需要付出的潜在风险。