关于内部控制与企业文化建设的研究

摘要：本文从内部控制与文化的内在联系出发，具体了二者之间的相互关系和相互，阐明了企业文化对企业内部控制制度贯彻执行的保障作用。

　　加强和完善企业内部控制制度，实施企业文化建设不仅是当前界和实务界最为关注的话题，同时也是一些上市公司进行治理的重要。它对治理信息失真，解决公司内部治理失控，进步企业的竞争力和凝聚力具有重要意义。

　　一、内部控制与企业文化的关系

　　内部控制作为一项复杂的企业运作保障机制，其有效性则直接关系到企业效益的进步、会计信息质量的增加和企业资产的安全完整性等大。因此，美国COSO委员会在其《内部控制—整体框架》的报告中指出：“内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法规的遵循等三个目标而提供公道保证的过程”。同时，提出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。COSO报告提出的这个由“三个目标”和“五个要素”组成的内部控制的整体框架，是迄今为止被国际所认可的最具权威性的内部控制理论和内部控制定义。我国《内部会计控制规范—基本规范（试行）》中所规定的内部会计控制是指：“单位为了进步会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制措施和程序”。固然，我国的内部控制还是建立在会计控制的基础上的，与COSO委员会提出的内部控制框架体系还存在差距，但已是异曲同工。内部控制是企业的一种系统治理工程，它是通过一整套具体、具体的操纵规范来约束企业各个环节、部分职员的经济行为，是一种制度规范的规程操纵系统。

　　内部控制制度则是企业中最高的规范制度，企业内部的任何人都无权凌驾于内部控制制度之上，制度执行中应有特殊群体和个人。执行中的一视同仁、公平公道是内部控制制度得以贯彻执行的生命线。俗话说，没有规矩不能成方圆。企业的内部控制制度就是企业经营运转的基本规矩，是检查治理者、各部分员工工作质量的标准，也是衡量企业经济效益和治理水平的标准。由此可见，加强和完善企业内部控制制度是企业治理的客观需要。

　　企业内部控制制度的建设和执行又与企业文化建设密切相关。企业文化是一种企业的经营理念、经营制度依存于企业而存在的共同价值观念的组合。企业内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护。由于企业文化是培养诚信，忠于职守、乐于助人刻苦钻研、勤勉尽责的一种制度约束。企业文化是将企业员工的思想观念、思维方式、行为方式进行的同一和融合，使员工自身价值的体现和企业目标的实现达到有机的结合。根据经验得知，各项制度都有失效的时候，而当制度失效时，企业经营靠的就是企业文化（魏杰，2002、2）。企业文化是一个企业的中枢神经，它所支配的是人们的思维方式、行为方式。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，必然会成为人们行为规范，得到很好的贯彻执行，会有效地解决公司治理和会计信息失真的题目。

　　所以，内部控制制度是企业正常运营的行为标准，而企业文化则是同一员工思想、价值观念的黏合剂。通过二者的有效结合，能够从根本上解决企业经营中的不协调、不同一的题目，能够有效地提升企业的治理水平，进步企业的经营效益和效率。这里的关键题目，是企业所制定的内部控制制度必须是公道的，企业文化必须是企业价值观和经营理念的建设，由此所实现的二者结合，才会创造企业发展的奇迹。

　　二、内部控制制度建设的思考

　　企业的内部控制是企业内部各个经营环节的协调约束机制，它是一种制度建设。我们知道，科学治理要求主观符合客观，任何一项治理办法，其客观成分越多，科学性越强。内部控制制度的制定也不例外，应本着实事求是的原则制定切实可行的控制标准。由于每个企业都有自己的经营特点和独特的环境条件、发展目标、经营治理方式，其控制的关键点不同，因此；在制定企业内部控制制度时，应留意解决好以下题目：